Epígrafe fiscal de la actividad de reparación de tapicerías de sillas y muebles y la eliminación y sustitución de tapizados antiguos por nuevos

Consulta vinculante de la D.G. Tributos nº V0307-23

Fecha: 16/02/2023

Normativa: TAR/INST IAE RD Leg. 1175/1990 regla 4ª.1 (Instrucción), y epígrafes 455.9 y 691.9 sección primera (Tarifas).

Descripción: El consultante ejerce la actividad de reparación de tapicerías de sillas y muebles y la eliminación y sustitución de tapizados antiguos por nuevos, sin alterar la forma esencial de los mismos.

Cuestión planteada: Inclusión de dichas actividades en el grupo 699 "Otras reparaciones n.c.o.p.".

Contestación completa:

El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) se regula en los artículos 78 a 91 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.

En el apartado 1 del artículo 78 del TRLRHL se establece que “El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del impuesto.”.

En este mismo sentido se expresa la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, al establecer en su regla 2ª que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”.

La regla 4ª.1 de la Instrucción, señala que “Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”.

Y la regla 8ª de la Instrucción establece:

“Las actividades empresariales, profesionales y artísticas, no especificadas en las Tarifas, se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que por su naturaleza se asemejen y tributarán por la cuota correspondiente al referido grupo o epígrafe de que se trate.

Si la clasificación prevista en el párrafo anterior no fuera posible, las actividades no especificadas en las Tarifas se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza más se asemejen y tributarán por la cuota asignada a ésta.”.

Visto lo anterior, el consultante por la actividad de eliminación y sustitución de tapizados de sillas y muebles antiguos por nuevos, sin alterar la forma esencial de los mismos, se tendrá que dar de alta en el epígrafe 455.9 de la sección primera de las Tarifas “Confección de otros artículos con materias textiles n.c.o.p.”, que comprende, según su nota adjunta, “la confección de artículos con materias textiles no especificados en otros epígrafes, tales como artículos de lona (sacos, tiendas, toldos, velas, etc.), estandartes, banderas, ornamentos eclesiásticos, insignias, bordados y otros adornos, paracaídas, algodón hidrófilo, vendas y gasas sin esterilizar, etc.”.

Por su parte, en relación con la actividad de reparación de tapicerías de sillas y muebles, el grupo 699 de la sección primera de las Tarifas clasifica la actividad de “Otras reparaciones n.c.o.p.”, y, con arreglo a lo dispuesto en su nota adjunta, en el mismo se clasifican los servicios relativos a cualquier tipo de reparación que no se halle clasificado expresamente en ninguna rúbrica de las Tarifas.

En el presente caso, el grupo 699 no resulta apropiado para clasificar la actividad de reparación realizada por el consultante, ya que la misma cuenta con una rúbrica que se ajusta más a la naturaleza de su actividad.

Por tanto, el consultante, por la actividad de reparación de tapicerías de sillas y muebles, se tendrá que dar de alta en el epígrafe 691.9 de la sección primera de las Tarifas “Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p.”, que comprende, según su nota adjunta “la reparación de bienes de consumo no especificados en los epígrafes anteriores de este grupo, tales como reparación de calzado y artículos de cuero y similares, así como la venta en pequeñas cantidades, con aplicación al calzado de betunes, cremas, trencillas, plantillas, calzadores y efectos análogos, suelas y tacones de goma, reparación de relojes, restauración de obras de arte y antigüedades, reparación y conservación de máquinas de escribir, máquinas de coser y hacer punto, aparatos fotográficos y ópticos, instrumentos de música, juguetes, cuchillos, tijeras, paraguas, plumas estilográficas, muebles, etc. Asimismo este epígrafe faculta para el duplicado de llaves.”.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.