Forma de computar los límites excluyentes del método de estimación objetiva

Consulta vinculante de la D.G. Tributos nº V1064-20

Fecha: 24/04/2020

Normativa: RIRPF RD 437/2007, art. 39

Descripción: El consultante, junto con dos hermanos, tiene constituida una comunidad de bienes que se dedica a la agricultura.

Cuestión planteada: Forma de computar los límites excluyentes del método de estimación objetiva.

Contestación completa:

En el artículo 39 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 437/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo) se regula el método de estimación objetiva para las entidades en régimen de atribución de rentas, estableciendo:

“1. El método de estimación objetiva será aplicable para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas desarrolladas por las entidades a que se refiere el artículo 87 de la Ley del Impuesto, siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas contribuyentes por este Impuesto.

2. La renuncia al método, que deberá efectuarse de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33 de este Reglamento, se formulará por todos los socios, herederos, comuneros o partícipes.

3. La aplicación de este método de estimación objetiva deberá efectuarse con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o partícipes.

No obstante, para la definición del ámbito de aplicación deberán computarse no sólo las operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por la propia entidad en régimen de atribución, sino también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de éstos; así como por otras entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias señaladas en el artículo 32.2.a) de este Reglamento.

4. El rendimiento neto se atribuirá a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o pactos aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la Administración en forma fehaciente, se atribuirá por partes iguales.”.

De acuerdo con esta regulación, los límites excluyentes que delimitan el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva deberán valorarse en función de las operaciones realizadas por la propia entidad, sin que puedan multiplicarse estos límites en función del número de comuneros de la misma.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.