Porcentaje de retención aplicable sobre los rendimientos facturados por derechos de autor

Consulta vinculante de la D.G. Tributos nº V1363-24

Fecha: 31/05/2024

Normativa: Ley 35/2006, art. 101

Descripción: La actividad principal de la consultante es la elaboración de ilustraciones, que factura como "derechos de autor", estando matriculada en el grupo 861 "Pintores, Escultores, Ceramistas, Artesanos, Grabadores y artistas similares" de la sección segunda de las tarifas del IAE.

Cuestión planteada: Porcentaje de retención aplicable sobre los rendimientos facturados por derechos de autor.

Contestación completa:

Los rendimientos correspondientes a la cesión de derechos de autor, en cuanto rendimientos de la propiedad intelectual, pueden tener para sus autores una doble calificación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ya que pueden considerarse rendimientos del trabajo o de actividades profesionales.

Respecto a la primera de las posibles calificaciones que pueden tener estos rendimientos, el apartado 2 del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio incluye una relación de rendimientos a los que otorga expresamente la consideración de rendimientos del trabajo, entre los que incorpora (párrafo d) “los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación”. Consideración que se complementa con lo dispuesto en el apartado 3: “No obstante, cuando los rendimientos (...) supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades económicas”.

Siguiendo con la transcripción normativa de preceptos que pueden determinar la calificación de estos rendimientos, el artículo 95.2.b).1º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, considera rendimientos profesionales los obtenidos por “los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial”. Añadiendo además que “cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos se comprenderán entre los correspondientes a las actividades empresariales”.

Conforme con estas calificaciones normativas, las contraprestaciones derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual correspondientes a las ilustraciones creadas por la consultante pueden tener en principio la consideración de rendimientos del trabajo. La excepción a esta calificación viene dada por el hecho —concurrente en el presente caso, tal como resulta de lo indicado en el escrito de consulta— de que la labor de autora de ilustraciones (creadora) se efectúe en el ámbito del ejercicio de una actividad económica (profesional) que viniera desarrollando la consultante, en cuyo caso las remuneraciones percibidas tendrá la consideración de rendimiento de actividad profesional.

En cualquiera de ambos supuestos (rendimientos del trabajo o de actividades profesionales) los rendimientos obtenidos se encuentran sometidos a retención, practicándose esta conforme a lo dispuesto en el artículo 101.9 de la Ley del Impuesto:

“El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, cualquiera que sea su calificación, será del 15 por ciento¸ salvo cuando resulte de aplicación el tipo del 7 por ciento previsto en los apartados 3 y 5 de este artículo. Igualmente, dicho porcentaje será del 7 por ciento cuando se trate de anticipos a cuenta derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que se vayan a devengar a lo largo de varios años”.

Los referidos apartados 3 y 5 establecen respectivamente lo siguiente:

“3. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación, será del 15 por ciento.

No obstante lo anterior, el porcentaje de retención sobre los rendimientos del trabajo derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas a que se refiere el párrafo anterior será del 7 por ciento cuando el volumen de tales rendimientos íntegros correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por ciento de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio. Para la aplicación de este tipo de retención, los contribuyentes deberán comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dichas circunstancias, quedando obligado el pagador a conservar la comunicación debidamente firmada.

Estos porcentajes se reducirán en un 60 por ciento cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta ley”.

5. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de actividades económicas serán:

a) El 15 por ciento, en el caso de los rendimientos de actividades profesionales establecidos en vía reglamentaria.

No obstante, se aplicará el porcentaje del 7 por ciento sobre los rendimientos de actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente.

Estos porcentajes se reducirán en un 60 por ciento cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.

(…)”.

Por tanto, la retención aplicable a la consultante por los rendimientos facturados por derechos de autor será el 7 por ciento en cualquiera de los siguientes casos:

1. Cuando se trate de anticipos a cuenta derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que se vayan a devengar a lo largo de varios años.

2. Si el volumen de rendimientos íntegros de la actividad correspondiente al ejercicio inmediato anterior hubiera sido inferior a 15.000 euros y representase más del 75 por ciento de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por la contribuyente en dicho ejercicio.

Finalmente, procede concluir que en supuestos distintos de los anteriores la retención aplicable será el 15 por ciento.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.