Si el lugar de empadronamiento constituye o no el elemento esencial para establecer el domicilio habitual de una persona

Consulta vinculante de la D.G. Tributos nº V1504-20

Fecha: 20/05/2020

Normativa: RD 439/2007, Art. 54

Descripción: El consultante adquiere en septiembre de 2019, en régimen de sociedad de gananciales, una vivienda en Madrid, en la cual se empadrona y que tiene intención de utilizar solo como residencia de fin de semana. Su residencia habitual, de lunes a viernes, la mantendrá en su residencia habitual en Fuenlabrada que adquirió en 2011, y por la cual viene practicando la deducción por inversión en vivienda habitual al tener dicha consideración. La razón de empadronarse es la de poder adquirir la tarjeta de aparcamiento de residente, la cual requiere estarlo en una vivienda en propiedad en la zona residencial.

Cuestión planteada: Si el hecho de estar empadronado en domicilio distinto a aquel en que radica la vivienda que constituye la residencia habitual, permite seguir practicando la deducción por adquisición vivienda habitual. Es decir, si el lugar de empadronamiento constituye o no el elemento esencial para establecer el domicilio habitual de una persona.

Contestación completa:

La determinación del lugar de residencia de un contribuyente se configura como una cuestión de hecho y no de derecho.

Si bien la cédula de empadronamiento municipal constituye un elemento relevante a la hora de valorar cual es el lugar de residencia habitual, éste no es único ni concluyente.

Al tratarse de una cuestión de hecho esta Subdirección General no puede entrar a valorar tal circunstancia. No obstante, cabe señala que en cualquier caso el contribuyente deberá acreditar suficientemente el lugar de su residencia habitual aportando cualesquiera medios de prueba admitidos en Derecho, según dispone el artículo 106 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre –BOE del 18–), ante, previo requerimiento, los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria a quienes corresponderá valorar las pruebas.

En definitiva, el hecho de que un contribuyente esté empadronado en municipio diferente a donde radica su residencia habitual no priva, por sí solo, del derecho a practicar la deducción por inversión en vivienda habitual por aquella que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años, conforme dispone el artículo 54 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo).

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.