Tributación atrasos de rendimientos del trabajo

Consulta vinculante de la D.G. Tributos nº V1669-24

Fecha: 10/07/2024

Normativa: LIRPF. Ley 35/2006. Art. 14. RIRPF. RD 439/2007. Art. 80.1.5º.

Descripción: El consultante, tras percibir atrasos de rendimientos del trabajo correspondientes a los periodos impositivos 2017 y 2018, con una retención del 15 por ciento, ha presentado las correspondientes declaraciones complementarias.

Cuestión planteada: Tributación de la operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Contestación completa:

Para determinar la imputación temporal de los rendimientos del trabajo objeto de consulta se hace preciso acudir al artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, artículo que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”.

Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 del mismo artículo incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su letra b), donde se establece lo siguiente:

"Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza.

La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto".

La aplicación de la normativa expuesta al supuesto planteado nos lleva a considerar que la imputación de los rendimientos analizados procederá realizarla al período impositivo de su exigibilidad, exigibilidad que vendrá determinada por el momento en que el perceptor pueda reclamar su pago, de acuerdo con las normas o pactos existentes.

Conforme con lo expuesto, en el presente caso, al tratarse de unos rendimientos del trabajo que se corresponden con atrasos 2017 y 2018, su imputación temporal procederá realizarla respectivamente a los períodos impositivos 2017 y 2018.

Por lo que se refiere a la retención aplicable sobre estos rendimientos, su abono en un período impositivo posterior al de su imputación temporal conlleva que resulte operativo lo dispuesto en el artículo 80.1.5º el del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, a saber:

“1. La retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retención que corresponda de los siguientes:

(…)

5.º El 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios anteriores, salvo cuando resulten de aplicación los tipos previstos en los números 3.º o 4.º de este apartado”.

Por último, en cuanto a las cuestiones consultadas respecto a la validez de los cálculos realizados, debe indicarse que no corresponde a este Centro Directivo la realización de los cálculos correspondientes a la liquidación del Impuesto, sin perjuicio de lo cual se indica que el importe a ingresar derivado de la presentación de las autoliquidaciones complementarias por el consultante será el resultado derivado de recalcular la deuda tributaria de acuerdo con el procedimiento establecido en la normativa del impuesto teniendo en cuenta los rendimientos del trabajo no incluidos inicialmente en las autoliquidaciones de los periodos impositivos 2017 y 2018.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.