Calificación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los rendimientos obtenidos por la colaboración en un máster universitario.

Consulta vinculante de la D.G. Tributos nº V2035-21

Fecha: 07/07/2021

Normativa: LIRPF, Ley 35/2006, Art. 17.

Descripción: Profesional de la abogacía que colabora como profesor en un máster que se imparte en una determinada Universidad sobre materias relacionadas con su actividad económica.

Cuestión planteada: Calificación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los rendimientos obtenidos por su colaboración en el citado máster.

Contestación completa:

El artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) en su apartado 2 —letra c)— califica como rendimientos del trabajo los derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares. A continuación, en su apartado 3 exceptúa tal calificación cuando los rendimientos derivados de tales actividades supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, en cuyo caso han de calificarse como rendimientos de actividades económicas.

Del citado precepto se desprende que las rentas derivadas de la impartición de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares tributarán como regla general como rendimientos del trabajo y, excepcionalmente, cuando impliquen la ordenación por cuenta propia de medios de producción o de recursos humanos, se calificarán como rendimientos de actividades económicas.

En consecuencia, este Centro viene interpretando que la consideración de estas rentas como rendimientos de actividades económicas dependerá de la existencia de dicha ordenación por cuenta propia de factores productivos, lo que habrá de determinarse en cada caso concreto, a la vista de las circunstancias concurrentes.

En relación con lo anterior y teniendo en cuenta las circunstancias concurrentes en el caso consultado, cabe entender que se obtienen rentas de actividades económicas cuando el contribuyente ya viniera ejerciendo actividades económicas y participe en la impartición de las clases o cursos en materias relacionadas directamente con el objeto de su actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio más de los que se prestan a través de la ordenación por cuenta propia configuradora de la actividad económica que ya venía desarrollando.

Por tanto, conforme con el criterio expuesto en el párrafo anterior, en el presente caso procede calificar los rendimientos objeto de consulta como derivados de la actividad profesional de abogado que viene desarrollando la consultante.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.